Ryczałt od dochodów spółek jest alternatywnym sposobem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w stosunku do klasycznego CIT. Zasady opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek są odejściem od dotychczasowych zasad opodatkowania CIT. Wybór tego modelu opodatkowania oznacza dla podatnika przystąpienie do systemu opartego na nowych zasadach opodatkowania, które w sposób istotny różnią się od reguł podstawowych. To rozwiązanie fakultatywne wiążące podstawę opodatkowania z kategoriami prawa bilansowego. Istota ryczałtu „estońskiego CIT” to przesunięcie momentu opodatkowania – z chwil bieżącego wypracowania zysku na moment jego ‘konsumpcji’ przez wspólników.
Zasady funkcjonowania w reżimie „Estoński CIT”
Kto może skorzystać
- Spółki z o.o. i spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne
- Podatnik, który nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
- Podatnik, którego mniej niż 50% przychodów pochodzi: z wierzytelności, z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, z części odsetkowej raty leasingowej, z poręczeń i gwarancji, z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych, z transakcji z podmiotami powiązanymi (gdy nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma)
- Podatnik zatrudniający na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty (niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami ) lub ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych (niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami)
Obowiązki formalne
- podjęcie uchwały wspólników o wyborze ryczałtu.
- złożenie zawiadomienia ZAW-RD do urzędu skarbowego do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego.
- prowadzenie pełnej księgowości
- składanie rocznych deklaracji CIT-8E
Opodatkowanie ryczałtem podlega
- suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto;
- suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku;
- dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego;
- dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył opodatkowanie ryczałtem;
- dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych osiągnięty w roku podatkowym.
Stawki podatku
- 10% CIT – dla małych podatników i podmiotów rozpoczynających działalność,
- 20% CIT – dla pozostałych podatników
Połączenie z podatkiem PIT od dywidendy daje łączne obciążenie:
- ok. 20% dla małych podatników,
- ok. 25% dla pozostałych.
To mniej niż klasyczny CIT (19% + 19% od dywidendy).
Korzyści dla spółki
- Odroczenie podatku – dopóki zysk zostaje w spółce, nie ma podatku.
- Preferencyjne łączne opodatkowanie wypłaty do wspólników (20% zamiast 26,29% – mały podatnik, 25% zamiast 34,39% – duży podatnik).
- Proste rozliczenia podatkowe – rak bieżących kalkulacji podatku dochodowego, brak zaliczek na CIT.
- Wsparcie dla spółek reinwestujących zyski.
- Zysk zatrzymany w spółce może w całości zasilać inwestycje i rozwój
- Motywacja do reinwestowania zysków i budowania kapitału własnego
Ryzyka i ograniczenia
- transfer wartości do wspólników może zostać zakwestionowany i opodatkowany (korzystanie ze składników majątku spółki do celów osobistych, nadmierne wynagrodzenia, prywatne wydatki na koszt firmy)
- Konieczność utrzymania rygorystycznych warunków (np. liczby pracowników) przez cały okres opodatkowania ryczałtem.
- Konieczność prowadzenia pełnej księgowości zgodnie z ustawą o rachunkowości.
- Spółka nie może posiadać udziałów w innych podmiotach.
- W przypadku rezygnacji, likwidacji czy utraty prawa do estońskiego CIT może powstać obowiązek podatkowy
- Potencjalne dodatkowe obowiązki przy przekształceniu lub likwidacji spółki.
- Brak jednolitych interpretacji w niektórych obszarach
Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych jest korzystny dla spółek, które chcą odraczać opodatkowanie i reinwestować zyski. Kluczowe jest jednak monitorowanie i przestrzeganie warunków prawnych funkcjonowania w reżimie ‘CIT estońskiego”. Jeżeli chcecie się ustrzec i uniknąć zagrożeń z tym związanych, potrzebujecie Państwo wsparcia w stałym kontrolowaniu warunków formalnych, ścisłej kontroli transakcji ze wspólnikami, rozsądnego planowania wypłat dywidend, rzetelnej dokumentacji księgowej to zapraszamy do kontaktu i współpracy.
Źródło: Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek Niniejsza publikacja ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi elementu usługi doradztwa podatkowego i prawnego.