AVB to popularne narzędzie w agencjach marketingowych, które premiuje klientów za realizację określonych poziomów wydatków, KPI lub długoterminową współpracę. Prawidłowe rozliczenie AVB wymaga solidnego podejścia zgodnego z zasadami rachunkowości oraz uwzględnienia aspektów podatkowych.
Czym jest AVB i jakie ma formy?
- Agency Volume Bonus (AVB) to bonus/obniżka/premia przyznawana klientowi po zakończeniu okresu (np. roku) na podstawie całkowitych wydatków na media, realizowanych KPI lub długości współpracy.
Typowe modele AVB w agencjach marketingowych
- Retrospektywne (po roku): przyznawane po zakończeniu okresu, na podstawie rzeczywistych wyników.
- Progowe/Warunkowe: uzależnione od przekroczenia progów wydatków w kolejnym okresie.
- Wynikowe/Performance-based: zależne od osiągnięcia KPI
- Lojalnościowe: za przedłużenie umowy lub utrzymanie klienta.
Jak praktycznie rozliczać AVB z domami mediowymi
- Zdefiniuj politykę AVB: Określ progi, okresy, sposób obliczania i momenty wypłaty. Zapisz zasady w umowach z klientami i w wewnętrznych wytycznych księgowych.
- Wybierz podejście księgowe: AVB jako zmienną część ceny -> oszacuj na dzień rozpoznania, rozważ obniżenie przychodów lub utworzenie rezerwy na AVB zgodnie z polityką.
- Dane i dokumentacja: Gromadź dane o wydatkach na media, KPI, warunki umów, raporty z domów mediowych.
- Prowadź zestawienia progów AVB, w tym uzasadnienia estymacji.
- Zamknięcie ksiąg: Przeanalizuj AVB na koniec okresu, zaktualizuj estymacje, dokonaj korekt przychodów/kosztów.
- VAT i podatki: Zidentyfikuj wpływ AVB na VAT, CIT i przygotuj procedury korekty
- Współpraca między działami: Finansowy, sprzedażowy i zakupowy muszą mieć spójną bazę danych i harmonogramy raportowania.
- Ryzyka: Błędna estymacja AVB, wpływ na marżę, ryzyko podatkowe, ryzyko sporów z klientami
Ujęcie rachunkowe i podatkowe. Jak prawidłowo rozliczyć rabat, premie pieniężną (bonus) w księgach agencji marketingowej.
Kwestia rozliczania VAT od premii pieniężnych od dawna wzbudzała wątpliwości Podatników. Do momentu rozstrzygnięcia tego zagadnienia przez NSA (w Uchwale z 25 czerwca 2012 r., sygn. akt I FPS 2/12 NSA) i wydaniu przez Ministra Finansów interpretacji ogólnej (PT3/033/10/423/AEW/12/PT-618). Na tej podstawie w świetle przepisów o VAT należy przeprowadzić obiektywną analizę całokształtu okoliczności faktycznych konkretnej transakcji.
Warunkiem uznania, iż premia pieniężna stanowi w istocie rabat, jest wykazanie ścisłego związku pomiędzy premią pieniężną a zrealizowanymi dostawami. W przypadku premii pieniężnych z tytułu osiągnięcia określonego poziomu obrotów (określonej wartości sprzedaży lub ilości sprzedanych towarów) taki związek jest identyfikowalny, bowiem dopiero zrealizowanie wszystkich dostaw (nie tylko jednej z nich) zapewnia osiągnięcie zakładanego poziomu obrotów uprawniającego do uzyskania premii pieniężnej. Premia pieniężna z tytułu osiągnięcia określonych obrotów przez kupującego jest zatem jednocześnie związana z każdą dostawą z osobna (bez jej realizacji warunek uprawniający do uzyskania premii nie zostałby spełniony) oraz z wszystkimi dostawami łącznie (zrealizowanie dopiero wszystkich dostaw generujących określony poziom obrotów uprawnia do przyznania premii pieniężnej). Ponieważ premia w ujęciu ekonomicznym sprowadza się w istocie do dokonania przez sprzedawcę zwrotu części uiszczonego przez nabywcę wynagrodzenia, to wywołuje to ten sam efekt jak przyznanie rabatu. Powinno zatem wiązać się z obniżeniem podstawy opodatkowania transakcji, czyli z wystawieniem przez sprzedawcę faktury korygującej.
Natomiast dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zasady rozliczania korekt przychodów reguluje art. 12 ust. 3j-3m. Przepis ten stanowi, że jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. Przykładowo: jeżeli faktury korygujące, które zostaną wystawione przez Agencje marketingową w marcu 2026 r., które odnoszą się do przyznanych rabatów/premii za 2025 r., powinny zostać ujęte w rachunku podatkowym w miesiącu wystawienia tych faktur (tj. w przywołanym przykładzie marzec 2026).
W ujęciu prawa bilansowego premie i rabaty roczne (bonusy) należy rozpatrzyć w księgach zgodnie z zasadą memoriału (zdefiniowana w art. 6 ust. 1 Ustawy o rachunkowości) Z uwzględnieniem progu istotności (art. 8 ust. 1 ustawy o rachunkowości). Co do zasady zatem wszelkie korekty przychodów ze sprzedaży za dany rok obrotowy jakie nastąpiły do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego ujmuje się w księgach rachunkowych roku obrotowego, w którym powstał dany przychód. Korekty przychodu ze sprzedaży z tytułu udzielonych premii, rabatów ewidencjonuje się w księgach rachunkowych na zasadach ogólnych, czyli poprzez zmniejszenie przychodów ze sprzedaży (tj. korekty zmniejszającej przychody ze sprzedaży w 2025 r. z tytułu udzielonego rabatu/premii można dokonać w księgach rachunkowych 2025 r. na podstawie faktury korygującej wystawionej w marcu 2026 r., lub na podstawie dowodu wewnętrznego -polecenia księgowania).
Niniejsza publikacja ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi elementu usługi doradztwa podatkowego i prawnego