W estońskim CIT (ryczałt od dochodów spółek) jedną z opodatkowanych kategorii jest dochód z tytułu ukrytych zysków.

Przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Katalog ukrytych zysków ma charakter otwarty (liczą się okoliczności, rynkowość, czy świadczenie realnie „zastępuje” dystrybucję zysku).

Definicję i katalog przykładowy zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wyszczególniając:

kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
świadczenia wykonane na rzecz: 1 – fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu, 2- trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;
nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty,
wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
wydatki na reprezentację;
dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Ustawa w art. 28m ust. 4–4a przewiduje także wyłączenia. Do ukrytych zysków nie zalicza się:

wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku: 1 – w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej, 2-w wysokości 50% – w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

W przypadku ukrytych zysków termin płatności ryczałtu — do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia (art. 28t CIT).

Jak ograniczać ryzyka ukrytych zysków

opracowanie polityki i wdrożenie procedur transakcji z podmiotami powiązanymi (TP/„ukryte zyski”),
potwierdzenie/udokumentowanie, że świadczenie nie zastępuje dywidendy,
rynkowość i uzasadnienie biznesowe transakcji,
rozgraniczenie ‘prywatnego’ i firmowego użycia majątku,
prowadź mapę powiązań bezpośrednich i pośrednich (osoby bliskie, fundacje, spółki-powiązania osobowe).
polityka używania aktywów: wyłącznie biznesowo (ewidencja, regulaminy)
okresowe audyty transakcji z podmiotami powiązanymi: rynkowość, beneficjent, wykorzystanie biznesowe, rzetelność i kompletność dokumentacji

Ukryte zyski w estońskim CIT – wsparcie doradcze dla spółek. Audyt transakcji, analiza ryzyk i bezpieczne struktury podatkowe dla wspólników – Zapraszamy do kontaktu!

Źródło: Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek

Niniejsza publikacja ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi elementu usługi doradztwa podatkowego i prawnego

Powiązane wpisy